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        稅前扣除,易錯事項的風險提示
        來源:台湾集優SIO |
        時間:2018-12-02
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        來源:中國稅務報 馬澤方


        企業所得稅彙算清繳稅前扣除的計算下面這些業務事項需要特別注意處理不當會產生稅務風險。


        發生原則企業將一次性支付若干年的費用一次性稅前扣除


        如企業一次性支付3年的租金,取得租賃費發票,在當期全額稅前扣除。根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定企業應納稅所得額的計算以權責發生製為原則屬於當期的收入 和費用不論款項是否收付均作為當期的收入和費用不屬於當期的收入和費用即使款項已經在當期收付均不作為當期的收入和費因此企業一次性支付的跨年費用,不能一次性稅前扣除,應當在受益期內分期扣除。


        同理有不少企業裝修費等在支付時一次性稅前扣除若企業支付以前年度公積金補充保險等費用也不能在支付當年稅前扣除應追溯到費用所屬年度稅前扣除。


        后取未追調整

         

        彙算清繳前未取得發票不能稅前扣除已深入人心但彙算清繳后取得發票如何扣除?企業還有誤解。如2016年發生的費用,2017年5月31日前未取得發票該費用在2016年度彙算繳時全額調增而後2017年7月取得發, 在2017年彙算清時調,這是對的根據《家稅總局關企業納稅得額若稅務理問的公》(家稅務局公2012第 15 號第六條規定對企業發現以前年度實際發生的按照稅收規定應在企業所得 稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出企業做出專項申報及說明后准予追補至 該項目發生年度計算扣除但追補確認期限不得超過5年因此上例企業應追溯扣除在支出發生的2016年度,而不是取得發票的2017年度。


        福利範圍


        有不少企業認為只要是福利性質的支出都算職工福利費如將職工子女教育費組織職工旅遊的費用等列入職工福利費但是這些福利性質的支出是不《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費除問題的通國稅20093 號列舉範圍二是與企業取收入直接相關的支出不能稅前扣除。


        計入育經費

         

        不少企業報銷高管讀MBA職工讀博的學費等費用並計入職工教育經費。根據財政部國家稅務總局等十部委聯合印發《關於企業職工教育經費提取與 使用管理的2006317號第三條第九規定企業職工參社 會上的歷教育以及人為取得學而參加的在職育,所需費應由個人承擔不能擠占企業的職工教育培訓經費因此這些在職教育學費應由個人承,不能稅前扣除。


        員支充保險


        有些企業為部分高管支付補充養老保險費補充醫療保險財政部、國家稅務總局關於補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的 通知(財200927號規定2008年1月1日起企業根國家有關政策規定為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費補充醫療別在工資5%,在所得額時准予扣除超過的部分不予扣除因此只為部分高管支付的補充保險不符 合「全體員工」的規定,不能稅前扣除。


        贈不


        《企業所得稅法實施條例第五十一條規定企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民府及其部公益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈因此企業發生的公益性捐贈支出主要存在以下三個方面風險


        ①直接捐贈有的企業熱衷於將款物直接捐贈給受益人不能稅前扣除


        ②公益性社會團體不在名單內有的企業雖通過公益性社會團體進行捐贈但該公益性社會團體不在具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單中不能稅前扣除


        ③通過縣級以下人民政府捐贈有的企業通過某省的鄉鎮政府進行捐贈或直接捐贈給某村委會不符「縣級以上人民政府及其部門」的規定,不能稅前扣除。


        招待議費這是常見問題而且有不少是有意為之


        企業以開會之名招待關聯企供銷商等旅遊和餐飲等費用作為會議費支出全額稅前扣除但實際上是以會議之名行招待之實應作為業務招待費支在限額內稅前扣除不少稅務機關要求會議費須提供會議安排、會議內容、參會人員等證明材料。


        風險 


        利息支出除了非金融企業向非融企業的借款利息不得超過金融企業同同類貸款利率關聯企業之間的借款利息須符合規定的債資比等常見風險還應注意


        ①應資本化的利息未資本化如一些房地產開發企業貸款用於房地產項目 開發每年支付巨額利息並在計入財務費用這是錯誤的符合資本化條件的利 息應計入房地產項目開發成本不能在當年一次性稅前扣除


        ②有不少企業將取得的銀行貸款無償借給關聯企業自己支付貸款利息該利息屬於與企業取得收入無關的支出,不能稅前扣除。承擔用集團公司為下屬各個成員單位的產品做廣告承擔全部廣告費用企業與關聯企業共同租用一層寫字樓企業承擔了全部租賃費等由於集團公司與成員單位都是獨立法人集團公司不能獨自負擔受益於成員單位的全部費用應進行合理分攤。


        的商費 


        不少企業為部分員工支付某些商業保險並稅前扣除但根《企業所得稅法實施條例第三十六條規定除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費不得扣除因此不符合稅法規定的商業保險不能稅前扣除。


        證據


        資產損失最簡單最常見的問題就是不能提《國家稅務總局關於印發企業損失得稅稅扣除理辦的公》(家稅務局公2011第 25規定的有關證據材料特別是股權投資損失和債權投資損失往往不能提供被投資企業破產公告破產清償文件債務人破產等文件以及追索記錄資產 損失常見風險還有資產損失未進行申報、損失扣除的年度不正確等。除此之外稅前扣除常見的風險還有支出未取得發票列支與企業取得收入無關的支出、預提費用未實際發生等,都需要企業在彙算清繳時,特別予以關注。


        (作者單位:台湾市國稅局)


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